Как правильно применять «упрощенку» - Оксана Курбангалеева Страница 43
Как правильно применять «упрощенку» - Оксана Курбангалеева читать онлайн бесплатно
Поскольку договор лизинга на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, то включать в расходы затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга можно только после подачи документов на государственную регистрацию (письмо Минфина России от 02.04.2008 № 03-11-04/3/168).
Если арендодатель возместил арендатору расходы на капитальные вложения, то они должны учитываться: в составе основных средств – в бухгалтерском учете и в составе амортизируемого имущества – в налоговом учете арендодателя.
Капитальные вложения арендатора, которые возмещены арендодателем, не включаются арендодателем в первоначальную стоимость улучшенного имущества, а учитываются в налоговом учете как отдельный объект.
Арендодатель может включить стоимость неотделимых улучшений в состав расходов только при выполнении двух условий:
– расходы на капитальные вложения возмещены арендатору;
– капитальные вложения введены в эксплуатацию. Стоимость неотделимых улучшений включается в состав расходов равными долями в течение налогового периода.
Лизингополучатель не имеет права за счет собственных средств монтировать лизинговое оборудование (письмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-11-04/2/71).
Расходы на монтаж основного средства включаются в первоначальную стоимость объекта (п. 8 ПБУ 6/01). Собственником лизингового имущества является лизингодатель. Поэтому именно он, по мнению специалистов Минфина России, и должен оплачивать подобные расходы.
Если же монтаж лизингового оборудования будет осуществлен за счет лизингополучателя, то организация, применяющая УСН, не сможет учесть подобные расходы при расчете единого налога, поскольку подобные расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.
Как мы уже говорили, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Тем не менее они продолжают вести бухгалтерский учет нематериальных активов в том же порядке, что и до перехода на УСН. Это значит, что указанные организации должны составлять первичные учетные документы по нематериальным активам, регистры бухгалтерского учета, выполнять требования ПБУ 14/2000.
Напомним, что к нематериальным активам в бухгалтерском учете относятся:
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Кроме того, к нематериальным активам относятся деловая репутация организации и организационные расходы.
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Несмотря на то что на счете 04 «Нематериальные активы» отражаются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, которые закончились положительными результатами, но не оформлены документально, к нематериальным активам они не относятся.
Кроме первоначальной стоимости нематериальных активов и сумм начисленной амортизации, никакие другие показатели в бухгалтерском учете не отражаются. Поэтому и проводки методом двойной записи бухгалтерам этих организаций делать не придется.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, содержит только форму карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Ее применяют для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. На каждый объект открывается карточка в одном экземпляре. Она заполняется на основании документов об оприходовании, приеме-передаче нематериальных активов.
Формы первичных учетных документов, которыми нужно оформлять операции с нематериальными активами, в альбоме отсутствуют.
Поэтому организации должны самостоятельно разработать их, исходя из требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
При поступлении нематериального актива в организацию или при создании его собственными силами необходимо составить акт приемки.
До 2006 г. никаких особых условий для признания нематериальных активов в составе расходов в главе 26.2 НК РФ предусмотрено не было.
При упрощенной системе налогообложения состав нематериальных активов определялся в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Напомним, что, в отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете к нематериальным активам относятся деловая репутация и организационные расходы, связанные с созданием юридического лица и признанные в качестве вклада в уставный капитал (п. 4 ПБУ 14/2000, п. 3 ст. 257 НК РФ).
Расходы на приобретение нематериальных активов включались в состав расходов единовременно в полной стоимости при условии, что они полностью оплачены, экономически обоснованы и документально подтверждены.
Таким образом, организации, применяющие УСН, могли учесть в составе расходов только те затраты, которые связаны с покупкой нематериальных активов в период применения УСН. Состав расходов на приобретение нематериального актива они определяли в соответствии с ПБУ 14/2000.
Затраты на создание собственных нематериальных активов эти организации включить в расходы не могли.
Кроме того, в отличие от основных средств, организации не имели права включать в расходы остаточную стоимость нематериальных активов, которые числились у них на балансе на дату перехода на УСН. Получалось, что недоамортизированная стоимость нематериальных активов просто пропадала.
Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ внесены серьезные изменения в порядок учета в составе расходов стоимости нематериальных активов.
Во-первых, при упрощенной системе налогообложения можно включать в расходы затраты не только на покупку уже готового нематериального актива, но и на его создание.
Во-вторых, в состав нематериальных активов включаются только те объекты, которые относятся к амортизируемому имуществу по правилам ст. 256 НК РФ. Это значит, что организация не вправе включать в состав расходов организационные расходы и деловую репутацию.
Жалоба
Напишите нам, и мы в срочном порядке примем меры.
Comments