Как правильно применять «упрощенку» - Оксана Курбангалеева Страница 42

Если арендодатель не возместил арендатору расходы на капитальные вложения, то они включаются в состав амортизируемого имущества арендатора и амортизируются в течение срока действия договора аренды. Это связано с тем, что капитальные вложения в неотделимые улучшения, которые произвел арендатор, являются собственностью арендатора только до окончания срока действия договора аренды.

В бухгалтерском учете арендатора неотделимые улучшения в арендованное имущество включаются в состав основных средств (п. 5 ПБУ 6/01).

После окончания договора аренды они передаются в собственность арендодателю. При этом прекращается начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако в случае если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор сможет продолжить начисление амортизации (письмо Минфина России от 02.03.2007 № 03-03-06/1/143).

Такой порядок действует для организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Организация-арендатор, применяющая УСН, может включать в состав расходов затраты на неотделимые улучшения арендованного имущества в случае невозмещения их стоимости арендодателем.

Расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества учитываются при расчете единого налога с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По окончании договора аренды неотделимые улучшения, выполненные арендатором, как не существующие самостоятельно признаются собственностью арендодателя и переходят к нему вместе с объектом аренды.

В том случае, если такая передача неотделимых улучшений будет осуществлена до истечения установленного срока, «упрощенцу» придется пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования этим объектом до даты передачи объекта.

Если срок полезного использования по неотделимым улучшениям арендованного имущества превышает 15 лет, то пересчитать налоговую базу придется в случае, если указанный объект основных средств передан арендодателю до истечения 10 лет с момента его сооружения или изготовления.

Если же срок полезного использования неотделимых улучшений в арендованное имущество менее 15 лет, пересчитывать налоговую базу по единому налогу следует только в случае, если такой объект основных средств передан арендодателю до истечения трех лет с момента его сооружения или изготовления.

Пересчет осуществляется следующим образом.

Налоговая база увеличивается на стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество, включенную в состав расходов при расчете единого налога, и уменьшается на сумму амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 НК РФ. При этом сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования арендованного основного средства, который определяется в соответствии с Классификацией основных средств.

Предположим, что арендодатель, так же как и арендатор, применяет УСН. Неотделимые улучшения арендованного имущества, полученные от арендатора, арендодатель включает в состав основных средств по той стоимости, которая указана в акте приема -передачи.

Однако при расчете единого налога арендодатель не может учесть стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество. Это объясняется тем, что указанный объект поступил к арендатору безвозмездно, т.е. без оплаты. Поэтому включить его стоимость в состав расходов нельзя.

В том случае если договор аренды пролонгирован, передавать неотделимые улучшения в арендованное имущество арендодателю не нужно. Следовательно, не придется и пересчитывать единый налог до окончания пролонгированного срока действия договора аренды.

Предположим, что организация-лизингополучатель, применяющая упрощенную систему налогообложения, произвела капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга (установка перегородок и сантехнического оборудования в нежилом помещении и его отделка). Если договором лизинга не предусмотрено возмещение этих затрат лизингодателем, то организация-лизингополучатель может учесть указанные расходы при расчете единого налога.