Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко Страница 53

Однако период для расчета недоимки за первое полугодие 2010 г. отсчитывается только с 26 июля 2010 г. по 25 октября 2010 г. Ведь пеню за первый квартал 2010 г. мы уже посчитали.

Сумма пени равна 993 руб. (32 331 руб. х 10 % / 300 х 92 дня). За 9 месяцев 2010 г. предприниматель учел в расходах уже 412 500 руб., а мог учесть – 104 054 руб. (550 000 руб. / 37 мес. х 7 мес.). Поэтому сумма недоимки по единому налогу за первое полугодие 2010 г. составила 46 267 руб. ((412 500 руб. – 104 054 руб.) х х 15 %).

Период для расчета недоимки за 9 месяцев 2010 г. отсчитывается с 26 октября 2010 г. по 31 января 2011 г.

Сумма пени равна 1514 руб. (46 267 руб. х 10 %/300 х 98 дней).

По итогам года пеню платить не нужно. Для предпринимателей последний срок для уплаты налога – 30 апреля года, следующего за отчетным. А налог был уплачен еще 31 января года, следующего за отчетным.

Обратите внимание! То, что мы сказали выше об учете стоимости основных средств в налоговых расходах, – это еще не все. Запомните еще два важных правила.

Во-первых, расходы по основным средствам можно учесть только в том случае, если эти основные средства непосредственно используются в предпринимательской деятельности.

Во-вторых, расходы на приобретение, а также ремонт, модернизацию и т. д. основных средств учитываются на последнее число отчетного или налогового периода только в размере уплаченных сумм. Иначе говоря, учесть в налоговых расходах можно только оплаченные основные средства, и никак иначе.

Теперь – еще несколько особенностей по учету расходов.

Материальные расходы, оплата труда, оплата услуг и процентов по займам и кредитам. Эти затраты можно учитывать в налоговых расходах только в момент их непосредственной оплаты тем или иным способом. И разумеется, только в пределах оплаченной суммы.

Налоги и сборы. Принимаются в налоговые расходы только в момент погашения. Даже если предприниматель будет погашать налоговый долг за предыдущие отчетные или налоговые периоды – расход можно признать только в момент погашения. Речь идет о таких налогах, как водный, транспортный, земельный.

Товары. Здесь вообще особая ситуация. Как гласит подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут учитываться только по мере реализации указанных товаров.

Что это означает? А то, что для признания стоимости товаров в налоговых расходах у предпринимателя должны одновременно выполняться два условия, а не одно. Одной оплаты товаров будет недостаточно.

Нужно еще разобраться, что в данном случае понимать под реализацией.

Как говорят финансисты – например, в письмах Минфина России от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11– 09/205 и от 18 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/308, – в данном случае под реализацией нужно понимать и отгрузку товара, и его оплату. Иначе говоря, товар должен быть одновременно отгружен покупателю и оплачен им.

Строго говоря, реализация – это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 НК РФ. Как правило, право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не предусмотрено законом или договором. Так установлено в статьях 223 и 224 ГК РФ.

Однако финансисты опираются как раз на то, что в данном случае НК РФ предусмотрено «иное». Так как для «упрощенцев» дата получения дохода – это момент оплаты, значит, в этот момент и возникает факт реализации.

В общем-то, с этим стоит согласиться, потому что, например, Постановление ФАС Московского округа от 30 января 2008 г. № КА– А40/14714-07 поддерживает позицию Минфина России. А противоположных решений, в которых позиция финансистов опровергалась бы, пока нет.

Кстати, расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. Другими словами, такие расходы можно признавать в налоговых расходах стразу после их оплаты, не дожидаясь реализации товаров.