Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко Страница 39

Счет-фактура является документом, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав от своего имени) и начисления сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном для НДС.

Один из самых главных моментов для предпринимателя при исчислении НДС – это правильное составление счетов-фактур. Для вопроса возмещения НДС – это почти все.

Дело в том, что в данном документе отдельно выделяется сумма НДС, которую поставщик предъявляет покупателю товара. Если этой выделенной суммы и счета-фактуры у покупателя товаров, работ или услуг не будет, то покупатель может забыть о возмещении налога.

Если предприниматель получит от покупателя аванс, то он помимо уплаты НДС с этой суммы также должен выдать покупателю счет-фактуру на эту сумму. Это позволит покупателю, который перечислил аванс, принять к вычету сумму НДС, уплаченную в составе этого аванса.

Для выставления счета-фактуры есть строгие сроки. Они прописаны в пункте 3 статьи 168 НК РФ.

При реализации товаров, работ, услуг, а также при получении сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Если предприниматель реализует некоторые товары, работы или услуги, которые НДС не облагаются (хотя сам предприниматель уплачивает НДС), то он все равно должен выставить счет-фактуру, просто в нем нужно прописать (или поставить штамп) «Без налога (НДС)».

При реализации товаров за наличный расчет предпринимателями, которые занимаются розничной торговлей или общественным питанием или выполняют работы и оказывают платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы – например, бланк строгой отчетности.

Но вернемся к счету-фактуре. Правильность его заполнения является головной болью для всех без исключения налогоплательщиков. Дело в том, что счета-фактуры, составленные с ошибками, как прямо прописано в пункте 2 статьи 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налоговики, на которых, разумеется, давит руководство, чтобы они возмещали налогоплательщикам из бюджета как можно меньше сумм НДС, чаще всего стараются выполнить это задание, идя самым простым путем – придираясь к предъявленным счетам-фактурам. Малейшая ошибка в их заполнении будет трактоваться налоговиками в сторону невозможности принятия такого счета-фактуры к учету.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, работ или услуг, передаче имущественных прав, должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок;

• наименование поставляемых товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг и единица измерения (при возможности ее указания);

• количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, – с учетом суммы налога;

• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав без налога;

• сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

• страна происхождения товара; номер таможенной декларации.

Последние два пункта применяются в отношении иностранных товаров. Эту информацию предприниматель должен переписать из тех счетов-фактур, которые получает он сам, или из товаросопроводительных документов.

Как видите, список пунктов приличный и к каждому из них налоговики могут придраться. Мы, разумеется, не будем описывать здесь все возможные претензии, так как этой информации вполне хватит еще на одну книгу.

Для счета-фактуры, который выписывается на аванс или предоплату, есть свой состав информации:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

• номер платежно-расчетного документа;

• наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

• сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• налоговая ставка;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура должен быть подписан предпринимателем. При этом нужно указать также реквизиты свидетельства о регистрации предпринимателя.

Счет-фактура – это не бухгалтерский документ. Учет данных документов имеет свои особые правила.

Предприниматель должен вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (отдельно – полученные, отдельно – выставленные), книгу покупок и книгу продаж.

Для этого ему придется изучить Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.