Как правильно применять «упрощенку» - Оксана Курбангалеева Страница 36
Как правильно применять «упрощенку» - Оксана Курбангалеева читать онлайн бесплатно
Однако, по мнению налоговых органов, учесть при расчете единого налога остаточную стоимость основного средства после его продажи нельзя. Такую позицию занимают как специалисты финансового ведомства (см. письмо Минфина России от 04.03.2005 № 03-03-02-04/1/54), так и налоговики (см. письма МНС России от 09.02.2004 № 22-1-15/200 и от 07.05.2004 № 22-1-14/849).
Эта часть расходов просто пропадает.
Поэтому организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, очень невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.
Пример
ООО «Правда» продало в апреле 2010 г. деревообрабатывающий станок и инструмент к нему. Доходы от его продажи составили 180 ООО руб.
Остаточная стоимость станка по данным налогового учета составила на момент продажи 173 160 руб. (177 600 руб. – 4440 руб.), а остаточная стоимость инструмента – 7875 руб. (10 500 руб. – – 2625). Всего – 181 035 руб. (173 160 руб. + 7875 руб.).
Уменьшить доходы от продажи инструмента и деревообрабатывающего станка на эту сумму нельзя. А для включения остаточной стоимости станка и инструмента в состав расходов последующих периодов нет никаких экономических обоснований. Значит, эта сумма нигде больше не учитывается.
После того как предприятие возвратилось с УСН на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
До 2006 г. она определялась исходя из первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 НК РФ за все время применения упрощенной системы налогообложения.
С 01.01.2006 вступили в силу поправки, внесенные в ст. 346.25 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ. Согласно этим поправкам при переходе на общий или другой режим налогообложения (кроме ЕНВД) организация должна определить остаточную стоимость в налоговом учете только по тем объектам, по которым затраты на приобретение (сооружение или изготовление) включены в состав расходов не полностью.
Порядок расчета будет такой. Остаточную стоимость основного средства, которая была установлена на дату перехода на УСН, необходимо уменьшить на сумму, которая была включена в состав расходов при расчете единого налога в период применения упрощенной системы налогообложения.
Пример
С 01.07.2010 ООО «Правда» утратило право на применение УСН. На эту дату у предприятия осталось только одно основное средство – компьютер. Его остаточная стоимость на 01.01.2010 составляла 28 ООО руб. За время применения упрощенной системы налогообложения в составе расходов была учтена часть стоимости компьютера в размере 7000 руб.
В целях расчета налога на прибыль бухгалтеру необходимо определить остаточную стоимость основных средств на дату перехода на общую систему налогообложения, т.е. на 01.07.2010. Она составит 21 000 руб. (28 000 руб. – 7000 руб.).
Условия включения в состав расходов затрат на приобретение основных средств
Затраты на приобретение основных средств включаются в состав расходов при одновременном выполнении трех условий:
1) расходы на приобретение основных средств экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
2) основные средства введены в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
3) стоимость основных средств оплачена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учесть в составе расходов затраты на приобретение основных средств, которые были оплачены за счет непогашенного банковского кредита. Причем сделать это можно в момент ввода в эксплуатацию указанных объектов (письмо Минфина России от 15.06.2004 № 03-02-05/1/51).
Организация, применяющая УСН, может приобрести основное средство на условиях рассрочки платежа. До 01.01.2008 официальные органы придерживались мнения, что в этом случае расходы на приобретение объекта можно учесть при расчете единого налога только после того, как основное средство будет полностью оплачено (см. письма Управления МНС России по г. Москве от 05.05.2004 № 21-09/30191 и Минфина России от 25.05.2007 № 03-11-04/2/140, от 05.06.2007 № 03-11-04/2/159, от 04.04.2007 № 03-11-04/2/89 и от 03.04.2007 № 03-11-04/2/85).
Однако судебная практика не поддерживала данную позицию. В частности, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 по делу № А56-33097/2005, от 14.04.2006 по делу № А56-33095/2005, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2006 по делу № А56-26147/2006 указано, что организация при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, вправе отнести к расходам затраты на частичную оплату приобретенных основных средств. Аналогичная позиция была изложена в письме Минфина России от 26.06.2006 № 03-11-04/2/129.
С 01.01.2008 расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств следует учитывать в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Такие изменения были внесены в подп. An. 2 ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ. Причем указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 85-ФЗ). В связи этим сумму, уплаченную продавцу основного средства в 2007 г., организация может учесть в составе расходов при представлении налоговой декларации за 2007 г. в 2008 г. (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
В некоторых случаях, когда отсутствует факт оплаты основных средств, организация не вправе включить в состав расходов стоимость полученных основных средств. Речь идет о тех объектах, которые:
• поступили в организацию безвозмездно (по договору дарения);
• получены в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации (письмо Минфина России от 06.05.2004 № 04-02-05/137) или в результате выделения нового юридического лица (письмо Минфина России от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/166);
• получены от учредителей в качестве взноса в уставный капитал (письма Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99, Управления МНС России по г. Москве от 21.12.2004 № 21-09/83474, от 29.08.2003 № 21-09/47130).
!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Вопрос о возможности включения в состав расходов стоимости основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал, является спорным.
Отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер, так как пропорционально долям в уставном капитале распределяется прибыль (п. 1 ст. 423 ГК РФ, постановления Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 № 1248/00, от 18.01.2000 № 4653/99). Поэтому имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, не может считаться безвозмездно полученным. А значит, стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, может быть учтена организацией, применяющей УСН, в расходах (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, постановления ФАС Центрального округа от 28.04.2007 № А36-1334/2006, от 18.07.2006 № А09-142/06-25-16).
Жалоба
Напишите нам, и мы в срочном порядке примем меры.
Comments