Налоговые проверки. Как выйти победителем! - Евгений Сивков Страница 21
Налоговые проверки. Как выйти победителем! - Евгений Сивков читать онлайн бесплатно
Настоящий акт подписывается руководителем проверяющей группы (бригады) и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписывать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
На основании акта налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет (внебюджетные фонды) расчетным путем на основании имеющийся у него информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Законности расчетного метода однажды рассматривались даже в Конституционном суде РФ, который постановил, что статья 31 НК РФ, которая допускает доначисление налогов расчетным путем, не нарушает Конституцию (определение КС РФ от 5 июля 2005 г. № 301-0).
Поэтому оспаривать сам факт применения расчетного метода бессмысленно. Можно оспаривать методику расчета (налоговики используют «средний показатель по отрасли»). Но и это крайне сложно, так как до этого юридическое лицо само воспрепятствовало проверке реальной налоговой базы.
Обратите внимание! Прежде чем применить расчетный метод в связи с тем, что налогоплательщик не представляет документы больше двух месяцев, налоговый орган должен направить в адрес налогоплательщика требование эти документы представить (ст. 93 НК РФ).
Если требование не направлялось, основания для применения расчетного метода отсутствуют (смотрите, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2006 по делу № Ф04-9375/2005).
Если требование было налоговиками направлено, и налогоплательщик его получил, он должен проверить, соответствует ли форма и содержание данного документа утвержденным правилам; особое внимание стоит обратить на перечень запрашиваемых документов, который должен быть конкретизирован.
Требование, составленное с существенными нарушениями, или содержащее не конкретный перечень запрашиваемых документов, налогоплательщик не обязан исполнять, т. е. документы он может не представлять (см. Постановления ФАС Московского округа от 24.08.2005 по делу № КА-А40/8077-05, ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2005 по делу № А56-6512/2005).
Таким образом, у налогового органа, направившего требование с нарушениями, нет оснований для применения расчетного метода.
Если же акт проверки (решение) составлен до окончания двухмесячного срока с момента истечения срока, указанного в требовании о представлении документов, налогоплательщик может указать на нарушение сроков, которое лишило его возможности представить возражения на акт проверки и документы в обоснование произведенных расчетов сумм налогов.
В результате и в этом случае можно говорить о том, что у налогового органа отсутствовали основания для применения расчетного метода (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 по делу № А26-770/2005-28).
Это нужно знать!
Распоряжением Правительства от 19.04.2016 № 724-р утвержден перечень документов, которые с 1 июля 2016 года будет запрещено требовать у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении проверок. Перечень документов, которые будет запрещено требовать у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении проверок достаточно обширен, но направлен в первую очередь на те документы, которые госорганы контроля могут получить от других органов по межведомственному информационному взаимодействию, у которых собственно и имеются нужные документы/ информация для проверки.
Ранее, Федеральным законом от 03.11.2015 № 306-Ф3 «О внесении изменений в Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» установлено, что проверяющие запрашивают и получают на безвозмездной основе, документы, включенные в определенный правительством РФ перечень.
Итак, в перечень документов, которые нельзя требовать у налогоплательщиков, включено:
• сведения из разрешения на строительство,
• сведения из реестра нотариусов и лиц, сдавших квалификационный экзамен,
• выписка из реестра федерального имущества,
• выписка из реестра зарегистрированных СМИ,
• сведения из ЕГРП,
• сведения из реестра аккредитованных лиц,
• сведения из бухгалтерской (финансовой) отчетности,
• сведения из Единого государственного реестра налогоплательщиков,
• сведения из ЕГРИП и ЕГРЮЛ,
• сведения о выдаче иностранному лицу или лицу без гражданства вида на жительство,
• сведения о регистрации по месту жительства или месту пребывания гражданина РФ,
• и другие.
И изменения в Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», и Распоряжение Правительства РФ от 19.04.2016 № 724-р «Об утверждении перечня документов и (или) информации, запрашиваемых и получаемых в рамках межведомственного информационного взаимодействия органами государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля (надзора) при организации и проведении проверок от иных государственных органов, органов местного самоуправления либо организаций, в распоряжении которых находятся эти документы и (или) информация» вступают в силу и начинают действовать с 1 июля 2016 года.
Аналогию для расчетного метода найдут по совокупности критериев
Если компания откажется допустить проверяющих к осмотру производственных, складских, торговых помещений или же инспекторы не дождутся от предприятия в течение двух месяцев необходимых для расчета документов, подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ в таких случаях дает право налоговикам определить суммы налогов к уплате расчетным путем. К такому методу проверяющие прибегнут и в том случае, если организация просто не вела учет доходов и расходов или же вела с нарушением правил.
В регламенте ФНС особо указала инспекторам, что для целей применения расчетного метода ревизоры сначала должны использовать информацию о предприятии, имеющуюся в инспекции. И только потом, если таких данных будет недостаточно для расчета, инспекторы могут обратиться к информации об аналогичных плательщиках.
При этом выбирать аналогичные организации инспекторы могут по совокупности критериев отраслевой принадлежности, конкретного вида экономической деятельности, размера выручки, численности производственного персонала и иных экономических факторов. При этом ни один из критериев не имеет приоритета перед другими.
Чиновники ФНС четко прописали в регламенте алгоритм действия налоговиков, если по тем или иным показателям сложно определить аналогичного плательщика (см. табл. 2).
Таблица 2.
Алгоритм действия налоговиков при определении налоговой базы по данным аналогичных предприятий
Жалоба
Напишите нам, и мы в срочном порядке примем меры.
Comments